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  2021-12-23 17:07 符育明 客户经理

  新会计准则下会计科目变化
  1．“现金”科目变为“库存现金”科目。
  2．新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。
  3．新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。
  4．“物资采购”科目变为“材料采购”科目。
  5．“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。
  6．新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。
  7．新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
  8．新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。
  9．新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。
  10．新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。
  11．新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。
  12．原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。（教材第五章所得税）
  递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率
  递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率
  13．新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
  14．“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。
  15．“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。
  16．新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。
  17．“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。
  18．新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。
  19．新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。
  20．新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
  21．“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。
  22．“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。
  23．“营业费用”科目变为“销售费用”科目。
  24．新准则增设了“资产减值损失”科目，
  25．“所得税”科目变为“所得税费用”科目。
  26．新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。
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  2021-12-23 17:03 赵飞英 客户经理

  1.关于公允价值的使用。根据我国市场发展现状，新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。运用公允价值较为谨慎。
  2.关于存货。现行准则对存货发出成本的确定可以采用后进先出法，但后进先出法不能真实反映存货流转，国际会计准则禁止采用后进先出法。新准则与国际会计准则趋同，取消了存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本。同时为了使不同行业企业之间会计信息具有可比性，新准则取消了现行准则规定商品流通企业的采购费用作为期间费用处理的要求，明确规定商品流通企业存货的采购成本和其他行业企业一致均包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。
  3.关于无形资产。新准则与国际准则趋同，一是明确规定无形资产不包括商誉。二是改变现行准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定，而是将企业的研发项目支出，区分研究阶段支出和开发阶段支出，分别进行费用化和资本化处理。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在能够证明给定的5个条件存在时，应当予以资本化，确认为无形资产。三是改变现行准则规定无形资产直接采用直线法摊销的规定，新准则规定，企业在取得无形资产时，应分析判断其使用寿命，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应每年进行减值测试。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，在使用寿命内按照能够反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式系统合理摊销，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。
  4.关于资产减值。与现行的《企业会计制度》相比，新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。但新准则规定资产减值损失不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资。现行《企业会计制度》要求按单项资产计减值准备，新准则引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额方式。新准则规定“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。此外，新准则提出总部资产的概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方法。
  5.关于债务重组。新准则现定对债权人的让步，不再沿用直接计入资本公积的做法，而是确认为债务重组利润，计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
  6.关于借款费用。新准则对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货及投资性房地产，其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化。此外，予以资本化的借款费用，不再限于专门借款产生，一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件资产的，也应当资本化。
  7.关于金融工具的确认与计量。一是改变了衍生金融工具的“表外”特点。使隐形风险显形化；二是改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法，采用实际利率法，使商业银行贷款减值准备的计提更精细、更客观；三是公允价值的全面引入要求银行对客观经济和市场环境具有较强的预见力，需要银行资金中心建立严格的“盯市”制度。
  8.关于合并财务报表。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的理论已发生变化，从侧重母公司理论转变为侧重实体理论。合并财务报表范围的确定更关注实质性控制，因公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不再考虑股权比例或重要性。这一变革，对纳入合并范围的主体及合并利润将产生较大影响。
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  2021-12-23 16:49 黄盛沛 客户经理

  2007年1月1日即将实施的新会计准则与旧版内容的不同比较
  一、《企业会计准则——基本准则》
  （一） 仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。
  （二）明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
  （三） 删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
  （四） 权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。
  （五） 会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
  （六） 引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
  （七） 首次规范会计计量属性。规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
  （八） 取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
  二、 《企业会计准则第1号——存货》
  （一） 符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。因为象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。
  （二） 取消了后进先出法。一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。
  （三） 取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。
  （四） 明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。
  三、 《企业会计准则第2号——长期股权投资》
  （一） 缩小了适用范围。与原《企业会计准则——投资》相比，本准则仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，这一规范与国际会计准则完全一致。
  （二） 对于企业合并形成的长期股权投资，分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，采用不同的方法确定其投资成本，这主要是与《企业会计准则第20号——企业合并》相协调。
  （三） 重新规范了成本法与权益法的适用范围。成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，上述规定与国际会计准则完全一致。也就是说，对于纳入合并范围的子公司，母公司应以成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整，即俗称的“表上权益法”，完全不同于我国原来使用的“账上权益法”。关于成本法与权益法适用范围的变化，与相关国际会计准则协调一致。
  （四） 取消了长期股权投资差额。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
  四、 《企业会计准则第3号——投资性房地产》
  （一） 投资性房地产须单独列报。企业持有的土地、房产中专门用于投资而非自用的部分，应按本准则的规定核算，并在会计报表中单列“投资性房地产”项目。
  （二） 规定投资性房地产的后续计量可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。对投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，与固定资产（或无形资产）类似，应提取折旧（或摊销）及减值；在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，此时不再对该部分投资性房地产进行折旧或摊销。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。但是，国际会计准则对投资性房地产的计量以公允价值模式为主。
  五、 《企业会计准则第4号——固定资产》
  （一） 首次定义了固定资产的各组成部分。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
  （二） 取消后续支出的确认原则。固定资产发生后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠地计量。也就是说，后续支出如果进行资本化，必须符合资产确认的条件。
  （三） 规定了未来弃置费用的会计处理。固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认一项负债。
  （四） 重新定义预计净残值。一是强调预计净残值应是现值，而不是终值；二是在企业准备出售固定资产时，应复核预计净残值（通常等于公允价值减去处置费用后的净额），这一规定类似于《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》的相关规定。
  （五） 明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更。
  （六） 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
  六、 《企业会计准则第5号——生物资产》
  （一）明确了生产特产的分类。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际会计准则第41号对生物资产并没有明确的分类要求。
  （二） 规定企业应采用成本模式计量生物资产。但有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值进行计量。而国际会计准则第41号要求全面采用公允价值计量生物资产。
  （三） 要求生产性生物资产计提减值准备，而且计提的减值准备不得转回，但公益性生物资产不得计提减值准备。
  七、《企业会计准则第6号——无形资产》
  （一）无形资产的定义发生了变化。新准则规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，把可辨认作为无形资产的基本特征，从而将商誉排除在无形资产准则之外；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，与国际会计准则的无形资产定义相同。
  （二）允许外购无形资产借款费用的资本化。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
  （三）改革研究开发费用的会计处理。新准则规定对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别对待：研究过程中发生的费用应予以费用化；研究达到一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，如果符合相关条件，允许资本化。我国关于研究、开发费用的会计处理与国际会计准则一致，但美国会计准则规定所有研究开发支出均资本化，但这一规定并没有完全贯彻到所有准则中去。
  （四） 根据无形资产使用寿命是否能够确定分别采有不同的摊销方法。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进行摊销；使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。
  （五） 取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。
  八、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
  1. 非货币性资产交换取得的资产，分别采用账面价值和公允价值计量。交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
  2. 交易是否具有商业实质是判断非货币资产交换公允性的基本标准。判断一项非货币交易是否具有商业实质，主要考虑两项因素：一是换入资产与换出资产在产生现金流量时间、金额、风险方面是否发生变化，以及换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值是否不同，以及其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是否重大；二是交易的双方是否具有管理关系——存在关联方关系的情况下，非货币交易一般不具有商业实质。这一规定与国际会计准则基本一致，与美国最近修订的第154号准则完全相同。
  3. 改变了非货币交易损益的处理方式。对于具有商业实质的非性资产货币交易，按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值，同时确认资产处置损益和非货币交易损益；对于不具有商业实质的非货币交易，按换出资产的账面价值来计量换入资产的入账价值，交易的双方均不确认损益。
  九、《企业会计准则第8号——资产减值》
  （一）单列准则规定资产减值的会计处理。准则主要对固定资产、无形资产、使用成本计量的投资性房地产的减值会计处理进行了规范。
  （二）引入的资产组及资产组组合。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，这一规定与定义与国际会计准则一致。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。资产组在国际会计准则中称作现金产出单元，而对资产组组合则没有单独定义。
  （三） 明确资产减值迹象的判断。只有资产存在减值迹象时，才需要估计其可收回金额，但对因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
  （四） 详细规定了可收回金额的计量。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值小于可收回金额时，资产即发生减值。
  （五）明确计提的减值准备不得转回。主要是为了防止利润操纵，这也是我国新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一，但与美国公认会计准则的相关规定相同。必须注意的是，根据该准则的规定，不得转回的减值准备只包括固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产的减值准备；根据《企业会计准则第5号——生物资产》规定，消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值准备不得转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不得转回。根据《企业会计准则第2号——存货》规定，存货跌价准备可以转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融资产减值损失可以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
  （六） 单独规定商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。国际会计准则也规定商誉只能进行减值测试，不得摊销。
  十、《企业会计准则第9号——职工薪酬》
  （一） 规范了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的所有报酬。值得注意的是，新准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。
  （二） 统一了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业全部计入管理费用，有些企业根据职工岗位分别计入成本费用。本准则规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用。
  （三） 单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处理。对于满足一定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。
  十一、《企业会计准则第10号——企业年金基金》
  1. 鉴于我国法律法规的限制，我国企业年金基金会计只规定了类似于国际会计准则第26号中的设定提存计划退休福利的会计处理，这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差别之一。
  2. 企业年金是一个独立的会计主体，委托人、受托人、账户管理人以及投资管理人的资产与账户要与企业年金基金的资产分开管理，分别核算。
  3. 企业年金基金形成的投资按公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
  4. 企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成。
  十二、《企业会计准则第11号——股份支付》
  （一）明确了股份支付会计规范的范围。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业为获得商品而发行股份，不属于本准则规范的内容，而国际会计准则所规范的股份支付包括通过发行股份而获得商品的交易。
  a) 股份支付均以公允价值计量。以权益结算的股份支付，其公允价值变动计入资
  本公积；以现金结算的股份支付，其公允价值计入当期损益。
  十三、《企业会计准则第12号——债务重组》
  （一） 重新规范债务重组的含义，将让步作为判断债务重组的基本标准。新准则关于债务重组的定义与2001年修订后债务重组准则相比变化较大，但与1998年最初发布的债务重组准则基本一致。
  （二）允许确认债务重组损益。债务人应确认债务重组利得，债权人应确认债务重组损失。同时，对于以非货币资产进行的债务重组，债务人还要确认资产转让损益。
  （三）债务重组形成的资产按公允价值计量。
  （四）债务人应当确认或有应付金额，但债权人不得确认或有应收金额。
  十四、《企业会计准则第13号——或有事项》
  （一）企业不应当确认或有负债和或有资产，但由或有事项导致的符合条件的现时义务，应确认为预计负债。
  （二）预计负债的计量引入了中间值、概率及货币时间价值等因素。
  （三） 首次明确变成亏损合同的待执行合同的会计处理。如果待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足预计负债条件的，应当确认为一项负债。例如，企业原签订的合同明确，企业将向购买方按每单位100元销售一批商品，但在资产负债表日，该商品的进价已经达到110元，企业履行该合同必定亏损，企业应对履行上述合同可能产生的亏损计提预计负债。该规定与国际会计准则相一致。
  （四） 企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债，但可以为符合条件的重组确认预计负债。
  十五、《企业会计准则第14号——收入》
  （一）收入定义变化。新准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观，表明我国会计准则制定部分地转向了资产负债观，与国际会计准则逐渐趋同。
  （二） 明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处理。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。这一规定实质上引入了货币时间价值概念，可以有效地划分商品（或劳务）收入与利息收入。
  十六、《企业会计准则第15号——建造合同》
  本准则与原《企业会计准则——建造合同》差异不大，在此不予赘述。(续)
  十七、《企业会计准则第16号——政府补助》
  （一） 政府补助全面采用收益法进行会计处理。我国原来许多法律法规规定，企业获得的政府补助应采用资本法进行会计处理，即将政府补助计入资本公积。而《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》规定，政府补助均采用收益法，即将政府补助均计入收益。本准则与国际会计准则全面趋同，要求采用收益法核算政府补助。
  （二） 将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
  （三） 已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更处理。
  十八、《企业会计准则第17号——借款费用》
  （一） 扩大了借款费用资本化的资产范围。“符合资本化条件的资产”，包括需要经过相当长时间才可以达到可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货，从而将存货纳入符合资本化条件的资产。例如，船舶、飞机等制造时间非常长，相关借款费用允许资本化，这一规定与国际会计准则一致。
  （二） 扩大了可以资本化的借款范围。新准则规定，可以资本化的借款，不再仅仅局限于专门借款，还可以包括为生产、制造“符合资本化条件的资产”而发生的一般借款。国际会计准则第23号也允许一般性借入资金借款费用的资本化。
  （三） 取消了借款溢折价摊销的直线法。新准则规定，借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，不再使用直线法进行摊销，而国际会计准则对此没有明确规定。
  十九、《企业会计准则第18号——所得税》
  （一） 禁止采用应付税款法，规定采用资产负债表债务法核算所得税费用，而不是财政部1994年制定的《企业所得税会计处理的暂行规定》（财会字〔1994〕第025号）规定的损益表债务法。资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。
  （二）用暂时性差异取代时间性差异。这是采用资产负债表债务法的结果，也是与国际会计准则第12号趋同的结果。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。
  （三） 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。
  （四）税率变化时，要求相应调整递延所得税资产和递延所得税负债。
  （五） 禁止对对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。
  （六） 要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
  二十、《企业会计准则第19号——外币折算》
  （一）明确了记账本位币和境外经营记账本位的确定方法。记账本位币的确定要考虑企业收入、支出及融资活动的所使用的主要货币；境外经营记账本位币的确定要考虑经营活动的自主性、企业交易占境外经营交易的比重、现金流量是否存在限制以及取得的现金流量是否足够偿还可预期的债务。
  （二）在资产负债表日，对货币性项目和非货币性项目按采用的计量模式分别折算。外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。该规定与企业会计制度关于期末对外币账户按期末汇率进行折算的要求有所不同，与国际会计准则第21号规定相比，新准则没有规定以公允价值计量的外币非货币性项目的折算方法。
  （三）首次规定 恶性通货膨胀条件下境外经营外币报表的折算。企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
  （四） 明确了处置境外经营时相应外币折算差额的结转方法。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
  二十一、《企业会计准则第20号——企业合并》
  （一） 明确了企业合并的定义。企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并还包括业务合并（如联想集团购买IBM的PC电脑业务）。
  （二） 规定了企业合并的两种类型及其相应的合并会计处理方法。根据参与合并的企业合并前后是否受同一方或相同多方的最终控制，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
  1．同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的（判断是否属于同一控制下的企业合并，要运用实质重于形式的原则），应按权益结合法进行会计处理，即按账面价值核算所取得的长期股权投资。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。美国公认会计原则及国际会计准则均禁止使用权益结合法，由于我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，加之我国市场发不完善，此类合并所支付的对价一般不够公允，按权益结合法进行会计处理容易抑制企业对利润的操纵。
  2．非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或多方最终控制的情况下进行的合并，属于非关联企业之间所进行的合并，对此要求采用购买法进行会计处理，按公允价值进行核算，相关规定与国际会计准则一致。
  （三） 对于形成母子关系的企业合并，要求编制购买日的合并财务报表。同一控制下的企业合并形成母子关系的，在购买日须编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，被购买企业的可辨认资产和负债均以账面价值计量，被购买企业的自合并期初实现的利润及现金流量均应纳入合并；非同一控制下的企业合并形成母子关系的，在购买日只编制合并资产负债表，被购买企业的可辨认资产和负债均以公允价值计量。
  二十二、《企业会计准则第21号——租赁》
  （一） 取消了承租人未确认融资费用的直线摊销法和年数总和法，要求承租人分摊未确认融资费用时，采用实际利率法。
  （二） 取消了出租人未实现融资收益分摊的直线法和年数总和法，要求出租人采用实际利率法计算确认当期的融资收入，将未实现融资收益在租赁期内各个期间进行分配。
  二十三、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
  （一） 明确金融资产和金融负债的分类。金融资产分为四类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产），二是持有至到期投资，三是贷款和应收款项，四是可供出售金融资产；金融负债分为两类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债），二是其他金融负债?
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  2021-12-23 16:42 齐旭明 客户经理

  新会计准则中对借款费用资本化的规定有以下三个方面的变化：1、借款费用资本化资产范围的变化 原准则中借款费用应予资本化的资产范围只有固定资产，包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。而新准则规定，借款费用资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上(含1年)。这就意味着制造企业为生产大型机器设备、船舶以及房地产开发企业为开发房地产等生产周期较长且用于出售的资产而借入的款项所发生的借款费用允许资本化，计入存货价值，而不再直接计入当期损益。因此，与原准则相比，借款费用资本化的资产范围扩大了，不仅包括固定资产，还包括了生产周期较长的存货和投资性房地产等。 2、借款费用资本化借款范围的变化原准则规定，借款费用可予以资本化的借款范围仅为专门借款，这种借款有明确的用途，即为购置或建造固定资产而专门借入的，并具有标明该用途的借款合同。企业在生产经营过程中专门借入的，但不是为购建固定资产目的的款项，不属于借款费用准则中规定的专门借款，其借款费用不得予以资本化，按照原准则规定直接计入当期损益。新准则关于借款费用资本化的借款范围除了专门借款外，还包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款，这就意味着以各种融资途径借入的资金发生的借款费用，只要符合资本化条件的均可予以资本化。因此，与原准则相比，借款费用资本化的借款范围扩大了，不仅包括专门借款，还包括了一般借款。 3、借款费用资本化金额确定方法的变化原准则规定，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的专门借款所产生的借款利息才允许资本化；如果专门借款存在溢价或折价，应当将每期应摊销的溢价或折价金额作为利息额，溢价或折价的摊销可以采用实际利率法，也可以采用直线法；与借款有关的利息收入直接计入当期财务费用；因安排专门借款而发生的辅助费用，如果金额较大的，属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的、应当在发生时计入所购建固定资产的成本；达到预定可使用状态后发生的，直接计入当期财务费用；对于金额较小的，也可以于发生当期直接计入财务费用。而新准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期资本化的借款费用金额；如果专门借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法进行溢折价的摊销，并调整每期利息额；为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额；对专门借款发生的辅助费用，在资本化期间，应当在发生时根据其发生额予以资本化，在资本化期间之后发生的，就应当计入当期损益，不再区分专门借款辅助费用的金额大小。但对于一般借款的辅助费用，则在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益，不予以资本化。因此，与原准则相比，属于借款费用资本化金额的内容增加了，但计算方法有所简化。
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  2021-12-23 16:20 黄睿多 客户经理

  准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。抛开体例和文字表述等形式上的差异，两者的主要差异（并非全部差异）如下：
  1.《企业会计准则第1号——存货》
  ①存货发出计价
  原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等
  新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法
  ②借款费用
  原准则：不能计入存货成本
  新准则：符合条件的可以资本化
  2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》
  ①规范的范围
  原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。
  新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。
  ②权益法的应用范围
  原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。
  新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。
  3.《企业会计准则第4号——固定资产》
  ①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。
  ②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。
  ③新准则取消了后续支出的确认原则
  固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
  ④利息
  原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题；
  新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。
  ⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。
  ⑥新准则增加了至少每年末对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核的规定。
  4.《企业会计准则第6号——无形资产》
  ①规范的范围
  原准则包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产即商誉；
  新准则仅包括可辨认无形资产，不包括商誉。商誉由《企业会计准则第20号——企业合并》规范。
  ②企业内部研发费用
  原准则：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用；
  新准则：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产。
  ③利息
  原准则：不考虑购买无形资产延期付款的折现和利息问题；
  新准则：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。
  ④摊销
  A、摊销方法
  原准则：无形资产的成本，应自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。
  新准则：无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。
  B、摊销年限
  原准则：摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限或法律规定有效年限三者中较短者，如果合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
  新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
  C、残值
  原准则：无形资产摊销时不考虑残值；
  新准则：考虑残值。
  ⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。
  ⑥新准则增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。
  5.《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
  ①规范的范围
  原准则：不涉及企业合并中的非货币性交易；
  新准则：未明确排除企业合并中的非货币性资产交换。
  ②计价
  原准则：
  A、企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
  B、如果发生补价，支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应按公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益（公式略）。
  C、除收到补价方按比例确认一部分收益外，不确认其他利润或损失。
  新准则：
  A、交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；
  B、交换不满足上述条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益；
  C、以上两种情况涉及补价的，直接用补价调整换入资产的成本，不用象原准则那样分配补价。
  6.《企业会计准则第12号——债务重组》
  债务重组利润
  原准则计入资本公积；新准则计入当期损益。
  7.《企业会计准则第13号——或有事项》
  ①规范的范围
  原准则：不涉及债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起并由其他会计准则规范的或有事项。
  新准则：建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同形成的或有事项，适用其他相关会计准则。
  ②新准则明确了：
  A、符合预计负债确认条件的待执行亏损合同和企业承担的重组义务应当确认为预计负债；
  B、未来经营亏损不能确认为预计负债。
  8.《企业会计准则第14号——收入》
  ①商品销售收入计量
  原准则：收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定，即计量采用名义金额。
  新准则：
  A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。
  B、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额。
  C、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法摊销。
  ②提供劳务收入
  新准则明确了混合销售（销售商品同时提供劳务）时的处理方法：能够区分的单独计量；不能区分的作为商品销售处理。
  9.《企业会计准则第15号——建造合同》
  追加资产的建造
  原准则：无规定
  新准则：满足下列条件之一的，应当作为单项合同：A、该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异；B、议定该追加资产的造价时，不需考虑原合同价款。
  10.《企业会计准则第17号——借款费用》
  ①规范的范围
  原准则：不涉及与融资租赁有关的融资费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。
  新准则：与融资租赁有关的融资费用适用《企业会计准则第21号——租赁》；房地产商品开发过程中发生的借款费用适用本准则。
  ②符合资本化条件的资产
  原准则：固定资产，不包括房地产商品开发企业作为存货管理的房地产。
  新准则：需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等。
  ③借款费用资本化的借款范围
  原准则：专门借款
  新准则：专门借款和一般借款
  11.《企业会计准则第21号——租赁》
  ①租赁开始日
  原准则：企业应当将起租日作为租赁开始日。但是，在售后租回交易下，租赁开始日是指买主（即出租人）向卖主（即承租人）支付第一笔款项之日。
  新准则：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
  ②融资租赁承租人租赁资产入账价值及未确认融资费用
  原准则：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。
  新准则：
  A、在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。
  B、取消了“如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。”的规定。
  ③承租人融资租赁初始直接费用
  原准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。
  新准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租赁资产价值。
  ④融资租赁承租人应收融资租赁款及未确认融资收益
  原准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。在租赁谈判和签订租赁合同过程中出租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。
  新准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。
  ⑤未确认融资收益/费用D的分摊
  原准则：
  A、承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等。
  B、出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。
  新准则：
  A、承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法；
  B、出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入。
  ⑥新准则取消了原准则“超过一个租金支付期未收到租金的，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。”的规定。
  12.《企业会计准则28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》
  ①追溯调整法
  新准则增加了“不切实可行”的规定：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。
  ②差错更正
  原准则：
  A、包括本期差错和前期差错；
  B、前期差错划分重大和非重大差错采用不同的处理方法。
  新准则：
  A、仅规范前期差错，且不区分重大和非重大差错；
  B、采用追溯重述法改正前期差错；
  C、“追溯重述不切实可行”时的处理方法类似于追溯调整法“不切实可行”的规定。
  13.《企业会计准则29号——资产负债表日后事项》
  股利或利润分配
  原准则：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的现金股利（或分配给投资者的利润），应在资产负债表所有者权益中单独列示。
  新准则：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。
  14.《企业会计准则31号——现金流量表》
  新准则与原准则没有实质上的变化。
  15.《企业会计准则32号——中期财务报告》
  新准则增加了以下规定：
  ①基本的和稀释的每股收益应当在中期利润表中列报。
  ②企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。
  16.《企业会计准则36号——关联方披露》
  新准则：
  ①关联方关系扩大到包括
  A、两方或两方以上同受一方共同控制或重大影响
  B、母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员
  C、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业
  ②母子公司关系披露的层次：母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司
  ③关联方发生交易披露，取消金额或比例选择，要求企业必须披露交易金额
  ④强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。
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  2021-12-23 16:19 龚宇飞 客户经理

  准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。抛开体例和文字表述等形式上的差异，两者的主要差异（并非全部差异）如下： 1.《企业会计准则第1号——存货》 ①存货发出计价 原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等 新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法 ②借款费用 原准则：不能计入存货成本 新准则：符合条件的可以资本化 2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 ①规范的范围 原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。 新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。 ②权益法的应用范围 原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。 新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。 3.《企业会计准则第4号——固定资产》 ①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。 ②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。 ③新准则取消了后续支出的确认原则 固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 ④利息 原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题； 新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。 ⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。 ⑥新准则增加了至少每年末对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核的规定。 4.《企业会计准则第6号——无形资产》 ①规范的范围 原准则包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产即商誉； 新准则仅包括可辨认无形资产，不包括商誉。商誉由《企业会计准则第20号——企业合并》规范。 ②企业内部研发费用 原准则：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用； 新准则：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产。 ③利息 原准则：不考虑购买无形资产延期付款的折现和利息问题； 新准则：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。 ④摊销 A、摊销方法 原准则：无形资产的成本，应自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。 新准则：无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。 B、摊销年限 原准则：摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限或法律规定有效年限三者中较短者，如果合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 C、残值 原准则：无形资产摊销时不考虑残值； 新准则：考虑残值。 ⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。 ⑥新准则增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。 5.《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 ①规范的范围 原准则：不涉及企业合并中的非货币性交易； 新准则：未明确排除企业合并中的非货币性资产交换。 ②计价 原准则： A、企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 B、如果发生补价，支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应按公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益（公式略）。 C、除收到补价方按比例确认一部分收益外，不确认其他利润或损失。 新准则： A、交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益； B、交换不满足上述条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益； C、以上两种情况涉及补价的，直接用补价调整换入资产的成本，不用象原准则那样分配补价。 6.《企业会计准则第12号——债务重组》 债务重组利润 原准则计入资本公积；新准则计入当期损益。 7.《企业会计准则第13号——或有事项》 ①规范的范围 原准则：不涉及债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起并由其他会计准则规范的或有事项。 新准则：建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同形成的或有事项，适用其他相关会计准则。 ②新准则明确了： A、符合预计负债确认条件的待执行亏损合同和企业承担的重组义务应当确认为预计负债； B、未来经营亏损不能确认为预计负债。 8.《企业会计准则第14号——收入》 ①商品销售收入计量 原准则：收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定，即计量采用名义金额。 新准则： A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 B、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额。 C、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法摊销。 ②提供劳务收入 新准则明确了混合销售（销售商品同时提供劳务）时的处理方法：能够区分的单独计量；不能区分的作为商品销售处理。 9.《企业会计准则第15号——建造合同》 追加资产的建造 原准则：无规定 新准则：满足下列条件之一的，应当作为单项合同：A、该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异；B、议定该追加资产的造价时，不需考虑原合同价款。 10.《企业会计准则第17号——借款费用》 ①规范的范围 原准则：不涉及与融资租赁有关的融资费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。 新准则：与融资租赁有关的融资费用适用《企业会计准则第21号——租赁》；房地产商品开发过程中发生的借款费用适用本准则。 ②符合资本化条件的资产 原准则：固定资产，不包括房地产商品开发企业作为存货管理的房地产。 新准则：需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等。 ③借款费用资本化的借款范围 原准则：专门借款 新准则：专门借款和一般借款 11.《企业会计准则第21号——租赁》 ①租赁开始日 原准则：企业应当将起租日作为租赁开始日。但是，在售后租回交易下，租赁开始日是指买主（即出租人）向卖主（即承租人）支付第一笔款项之日。 新准则：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 ②融资租赁承租人租赁资产入账价值及未确认融资费用 原准则：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。 新准则： A、在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。 B、取消了“如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。”的规定。 ③承租人融资租赁初始直接费用 原准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。 新准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租赁资产价值。 ④融资租赁承租人应收融资租赁款及未确认融资收益 原准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。在租赁谈判和签订租赁合同过程中出租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。 新准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。 ⑤未确认融资收益/费用D的分摊 原准则： A、承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等。 B、出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。 新准则： A、承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法； B、出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入。 ⑥新准则取消了原准则“超过一个租金支付期未收到租金的，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。”的规定。 12.《企业会计准则28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》 ①追溯调整法 新准则增加了“不切实可行”的规定：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。 ②差错更正 原准则： A、包括本期差错和前期差错； B、前期差错划分重大和非重大差错采用不同的处理方法。 新准则： A、仅规范前期差错，且不区分重大和非重大差错； B、采用追溯重述法改正前期差错； C、“追溯重述不切实可行”时的处理方法类似于追溯调整法“不切实可行”的规定。 13.《企业会计准则29号——资产负债表日后事项》 股利或利润分配 原准则：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的现金股利（或分配给投资者的利润），应在资产负债表所有者权益中单独列示。 新准则：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。 14.《企业会计准则31号——现金流量表》 新准则与原准则没有实质上的变化。 15.《企业会计准则32号——中期财务报告》 新准则增加了以下规定： ①基本的和稀释的每股收益应当在中期利润表中列报。 ②企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。 16.《企业会计准则36号——关联方披露》 新准则： ①关联方关系扩大到包括 A、两方或两方以上同受一方共同控制或重大影响 B、母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 C、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业 ②母子公司关系披露的层次：母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司 ③关联方发生交易披露，取消金额或比例选择，要求企业必须披露交易金额 ④强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。 babjoevgzfD
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  2021-12-23 15:34 齐昆明 客户经理

  • 一、无形资产准则

  该准则对无形资产的确认、计量、摊销、减值、处理和报废、披露等方面作了规范。与现行会计制度比较，主要增加或修订了以下内容：

  
  

  1、关于无形资产的计量。（1）准则明确，通过非货币性交易换入或债务重组取得的，应按非货币性交易准则或债务重组准则的规定予以确定。（2）对于投资者投入的，应以投资各方确认的价值计价；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的，以该无形资产在投资方的账面价值计价。而现行《股份有限公司会计制度》规定按评估确认价值计价：其他企业会计制度规定被评估确认或者合同、协议约定的金额计价。（3）对于接受捐赠的，准则明确，如捐赠方提供有关凭据，按凭据上标明的金额加应支付的相关税费确定；如捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加支付的相关税费确定；不存在活跃巾场的，按该上形资产的预计未来现金流量现值加支付的相关税费确定。此内客现行企业会计制度未作明确，而企业财务制度规定按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价。（4）对于自行开发并依法申请取得的，准则规定按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。这与《股份有限公司会计制度》的规定相同；而现行企业财务制度规定是按照开发过程中的实际支出计价。（5）明确了无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。

  
  

  2、关于无形资产的摊销。准则明确，无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。对于预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或从法律规定的有效年限，其摊销年限的确定原则与《股份有限公司会计制度》现行企业财务制度基本相同。

  
  

  3、关于无形资产减值。这是准则新规定的内容，企业应定期至少于每年末对无形资产的账面价值进行检查，如发现以一种或数种情况，应对其可收回金额进行估计，并将账面价值超过可收回金额的部分确认为减价准备：（1）该无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该无形资产的巾价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；（3）其他足以表明该无形资产的账面价值己超过可收回余额的情形。计提减值阶备后，只有表明无形资产发生减值的迹象全部或部分消火，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。

  
  

  4、关于无形资产处置和报废。（1）对于出租和无形资产所取得的租金收入，应按收入准则确认；（2）当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将无形资产的账面价值予以转销。其情形主要包括该无形资产已被其他新技术等所代替，或者无形资产不再受法律的保护，且均已不能为企业带来经济利益；（3）企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权账面价值一次计入房地产开发成本。

  
  

  5、关于信息披露。企业应当披露下列与无形资产有关的信息：（1）各类无形资产的摊销年限；（2）各类无形资产当期期初和期末帐目余额、变动情况及其原因；（3）当期确认的无形资产减值准备。对于土地使用权还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。

  
  

  6、关于衔接办法。对于该准则施行之日前取得的无形资产，除减值准备的提取应追溯调整外，其余不作追溯调整。

  
  

  • 二、借款费用准则

  
  

  该准则主要是对为购建固定资产而专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额予以资本化进行规范。

  
  

  1、关于开始资本化的条件。准则规定，以下三个条件同时具备时，应当开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始。现行会计制度未作类似的规定。

  
  

  2、关于资本化金额的确定。准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出的加权平均数乘以资本化率。累计支出加权平均数为每笔资产支出乘以每笔资产支出实际占用的天数除以会计期间涵盖无数的相加，为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。资本化率的确定原则为：只有一笔专门借款的，资本化率为该坝借款的利率；一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。资本化金额不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。专门借款为外币借款的，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。这一规定表明，专门借款中尚未用于购建固定资产部分款项的利息不得予以资本化，这与现行会计制度的规定有所不向。

  
  

  3、关于暂停资本化。准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。现行《股份有限公司会计制度》对此虽有相应的规定，但未明确“中断时间连续超过3个月”的时间界限；而其他企业现行会计制度则未作此项规定。

  
  

  4、关于停止资本化。准则规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买人或建造为预定的可使用状态，准则对此明确了几个方面的判断标准。现行《股份有限公司会计制度》规定借款费用在固定资产交付使用后停止资本化；其他企业现行会计制度则规定借款费用在固定资产投入使用并办理竣工决算后停止资本化。

  
  

  5、关于信息披露。准则规定，企业应当披露下列与借款费用有关的信息：（1）当期资本化的借款费用金额：（2）当期用于确定资本金额的资本化率。

  
  

  • 三、租赁准则

  
  

  该准则规范承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露。

  
  

  1、关于租赁的分类。租赁分融资租赁和经营租赁。满足以下一项或数项标准，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分；（4）租赁开始日最低租赁付（收）款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值：（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

  
  

  2、关于承租人的会计处理。

  （1）融资租赁：①租赁开始日会计处理：以租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额记录长期应付款，两者的差额记录为未确认融资费用。如租入资产占企业总资产的比例不大，可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。现行会计制度规定，融资租入固定资产是按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；②未确认融资费用应当在租赁期内分期摊销，分摊方法：可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等；③初始直接费用处理：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律帅费、差旅费等，应当确认为当期费用：④或有租金处理：应当在实际发生时确认为当期费用。

  （2）经营租赁：经营租凭的租金应当在租赁期内的各个期间接直线法或其它更合理的方法确认为费用。

  
  

  3、关于出租人的会计处理。

  
  

  （1）融资租赁：①租赁开始日会计处理；以租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。现行会计制度规定，应收融资租赁款可采用总额法核算（包括租赁物资的实际成本、租金、手续费等），也可采用净额法核算（仅包括租赁物资的实际成本）；对未实现融资收益核算仅适用于采用总额法的公司，其包括租金和利息。②未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进工分配，分配办法应当采用实际利率法，在与按实际利率从计算的结果无重大差异的悄况下，也可以采用直线法，年数总和法等。③初始直接费用处理：应当确认为当期费用。④逾期未收租金处理：超过一个积金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应了冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。⑤计提坏帐准备：对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分应当合理计提坏账准备。⑥对未担保余值检查处理：出租人应当定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如未担保余值已经减少或如已确认损失的未担保余值得以恢复，均应当重新计算租赁内含率。⑦或有积金处理：应当在实际发生时确认为当期收入。

  （2）经营租赁：经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直接法或其它更合理方法确认为收入。

  
  

  4、关于售后租回交易。（1）形成融资租赁的，售价与资产账面价俏之间的奖额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度分摊，作为折旧费用的调整；此外，承租人和出租人应分别按融资租赁的有关规定进行会计处理。（2）形成经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；此外，承租人和出租人应分别按经营租赁的有关规定进行会计处理。更多内容请关注：

  
  

  5、关于衔接办法。对于核准则施行之日以前已经发生的租赁业务，其会计处理与上述3一（1）—④、⑤规定不同的，应予追溯调整，其余的不作追溯调整：对于该准则施行之日以后发生的租赁业务，则应当按该准则规定进行会计处理。

  
  

  • 四、现金流量表准则主要修订内容

  
  

  1、经营活动产生的现金流易部分。（1）取消原“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；（2）将原“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费的返还；（3）取消原“收到的积金”项目，并入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中；（4）将原“支付的增值税款（后改为‘实际交纳的增值税款’）”、“支付的所得税款”和“支付的除增消税、所得税以外的其他税费”一个项目，合并为“支付的各项税费”一个项目反映；（5）取消原“经营租赁所支付的现金”项目，并入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

  
  

  2、投资活动产生的现金流量部分。（1）将原“分得股利或利润所收到的现金”和“取得债券利息收入所收到的现金”两个项目，合并为“取得投资收益所收到的现金”一个项目反映；（2）将原“权益性投资所支付的现金”和“债权性投资所支付的现金”两个项目，合并为“投资所支付的现金”个项目反映。

  
  

  3、筹资活动产生的现金部分。（1）将原“吸收权益性投资所收到的现金”项目，改为“吸收投资所收到的观念”项目；（2）将原“发行债券所收到的现金”和“借款所收到的现金”两个项目，合并为“取得借款所收到的现金”一个项目反映：（3）将原“分配股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”两个项目，合并为“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”一个项目反映；（4）取消原“发生筹资费用所支付的现金”项目，分别并入“吸收投资所收到的现金”和“取得借款所收到的现金”两个项目中反映；（5）取消原“融资租赁所支付的现金”和“减少注册资本所支付的现金”两个项目，并入“支付的其他与筹资活动有关的现金”琐目中反映。

  
  

  4、补充资料部分。（1）对原披露的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”部分的“以固定资产偿还债务”等四个项目，调理为“债务转为资本”、“一年内到期的可转换公司债券”和“融资租入固定资产”三个琐目：（2）对原“将净利润调节为经营活动现金流量”部分的有关项目作了修订：将“计提的坏帐准备或转销的坏帐”项目调整为“计提的资产损大准备”项目；取消“增值税增加净额（减：减少）”项目，增值税有关内容分别在“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反映；增加了“长期待摊费用摊销”、“待摊费用减少（减：增加〕”、“预提费用增加（减：减少）”和“其他”四个项目。

  
  

  • 五、债务重组准则主要修订的内容

  
  

  1、关于债务重组定义。取消了原定义中“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提，概括了债务重组定义的内涵是“债权人同意债务人修改债务条件”。

  
  

  2、关于债务重组方式。对原“以资产清偿债务”方式区分为“以低于债务账画价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”两种不同情况。

  3、关于债务人的会计处理。（1）将原确认为“债务重组收益”部分，修改为确认为“资本公积”：（2）确认为资本公积部分的计量，不再考虑转让非现金资产或增加股本的公允价值问题，同时考虑了转让非现金资产等所发生的相关税费，如以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债务人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。

  
  

  4、关于债权人的会计处理。除以低于债务账面价值的现金清偿债务和以修改其他债务条件，如重组债权的账面价值大于将来应收金额，其差额部分应确认为当期损失外，其他债务重组方式均不考虑债务重组损失，以重组债权的账面价值作为受让的非现金资产或股权的入账价值。如果重组涉及多项非现金资产（股权），应按各项非现金资产（股权）的公允价值与非现金资产（股权）公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产（股权）的入账价值。

  
  

  5、关于衔接办法。对于修订后的准则施行之日前发生的债务重组，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，应予追溯调整。

  
  

  • 六、投资准则主要修订内容

  
  

  1、关于定义和新概念。主要是对可收回金额重新定义；对投资成本分为“初始投资成本”和“新的投资成本”进行表述。

  
  

  2、关于初始投资成本的确定。修订后的准则规定，以放弃非货币资产而取得的长期股权投资，其初始投资成本按非货币性交易准则规定确定；以债务重组而取得的投资，其初始投资成本按债务重组准则规定确定。

  
  

  3、关于投资账面价值的调整。（1）调整时间，短期投资跌价准备应于“期末或者至少在年度终了时”计提，增加了“至少在年度终了时”提法；对长期投资的账面价值检查，原规定定期进行，新规定增加了“至少于每年年末检查一次”。（2）长期股权投资采用权益法核算的，对被投资单位发生的净亏损，均以投资账面价值减记至零为限，不再提“除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外”这一前提。（3）长期投资减值的处理，可收回金额低于投资账而价值部分确认为当期投资损失。

  
  

  4、关于投资的划转与处置。修订后的准则规定，拟处置的长期投资不调整至短期投资：处置投资时，投资的账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期投资损大。

  
  

  5、关于衔接办法。对于修订后的准则施付之日前发生的投资业务，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，不予追溯调整。对于新准则施行之日以前发生，但在施行之日仍然持有的投资，应按新准则的规定处理。

  
  

  • 七、会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则主要修订内容

  
  

  1、增加了“企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错了以更正”这一规定。

  
  

  2、准则执行范围，原规定暂在上市公司执行，现规定所有企业执行。

  
  

  • 八、非货币性交易准则主要修订内容

  
  

  1、关于准则不涉及的事项。删除了原准则不涉及“放弃非现金资产（不包括股权）取得股权”事项的规定，将其纳入准则规范范围。

  
  

  2、关于准则涉及的术语。取消了原来的“待售资产”和“非待售资产”两个术语，不再将非货币性资产划分为待售资产和非待售资产。

  
  

  3、关于非货币性交易的会计处理。修订后的准则规定，企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果发生补价的，相应加上补价作为换入资产的入账价值；如果收到补价的，相应减去部分金额（按补价除以换出资产公允价值乘以换出资产账面价值计算）作为换入资产的入帐价值，补价减去以上部分金额确认为收益。如果同时换入多项资产，应接换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的帐面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。该准则修订后，不再将非货币性交易区分为同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换；在会计处理中，个再考虑换出资产的公允价值是否低于（或高于）其账面价值这一因素，如此，非货币性交易不产生损失。

  
  

  4、关于信息披露。修订后的准则规定，企业应当披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。

  
  

  5、关于衔接办法。对于修订后的准则施行之日以前发生的非货币性交易，其会计处理办法与新准则规定的办法不同的，应予追溯调整。