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  2022-01-30 12:11 连保军 客户经理

  会计准则和税规均规定“主要风险和报酬未发生转移”，不确认销售
  融资租赁公司操作融资性售后回租业务则需要承租人向融资租赁公司开具发票。而售后回租业务中的标的物均为旧设备，若正常开票则涉及重复开票纳税问题，企业无法承担税负。
  根据国家税务总局2010年第13号文件(见附件一)规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。
  因此，企业通过融资性售后回租方式取得的固定资产，向从事融资租赁业务的企业出售资产的行为，即使根据相关规定开具普通发票（零税率）后，也不属于税收上的销售行为，增值税和企业所得税都不确认为销售收入。
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  2022-01-30 12:08 赵飞行 客户经理

  售后回租按照融资租赁纳税，适用17%的税率。36号文附件一《销售服务、无形资产、不动产注释》将“融资性售后回租”归入“金融服务”中的“贷款服务”。

  根据36号文，“融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将资产出租给承租方的业务活动。”

  扩展资料

  二战以后，美国工业化生产出现过剩，生产厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供金融服务，即：以分期付款、寄售、赊销等方式销售自己的设备。由于所有权和使用权同时转移，资金回收的风险比较大。

  于是有人开始借用传统租赁的做法，将销售的物件所有权保留在销售方，购买人只享有使用权，直到出租人融通的资金全部以租金的方式收回后，才将所有权以象征性的价格转移给购买人。

  参考资料来源：

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  2022-01-30 12:05 齐景娥 客户经理

  《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件一、营业税改征增值税试点实施办法第十二条规定，提供有形动产租赁服务，税率为17%。

  《新企业会计准则第21号——租赁》第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

  承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

  《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。

  融资租赁期间，并未转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，出租人不需要缴纳土地增值税。若融资租赁期限届满，不动产权属发生转移，出租人需要缴纳土地增值税。

  扩展资料：

  由于增值税以应税产品的增值额为课税对象，同时又必须保持同一产品税负的一致性，因此，从应税产品的总体税负出发来确定适用税率是增值税税率设计的一大特点。

  增值税税率一般与增值税扣除税率同时使用才能按增值税“扣税法”计税。现行增值税实行产品比例税率，分为8%，12%、14%、16%、18%、20%、21%、23%、26%、30%、43%、45%12个档次。

  多数产品的税率是在原工商税、产品税税负基础上换算确定的，部分产品的税率，在原税负的基础上作了适当调整。

  分类

  （1）纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第三项规定外，税率为13%。
  

  （2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为10%：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。

  （3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

  （4）纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为13%。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务。

  参考资料来源：

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  2022-01-30 12:02 符腾丹 客户经理

  根据承租人的要求从非试点地区购入一台设备。设备含税价234万元，进项税额为34万元，运杂费、安装费等11.7万元。租赁期限24个月，租赁费含税价为280.8万元，每月收取租赁费11.7万元。
  营业税政策下，根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）的规定，甲公司可以以其向承租者收取的全部价款和价外费用减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。甲公司租赁期内应缴纳营业税为：〔280.8－（234＋11.7）〕×5%＝35.1×5%＝1.755（万元）。
  “营改增”后，根据财税〔2011〕111号文件附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供包括融资租赁在内等按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的应税服务，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。财税〔2013〕37号文件只保留了融资租赁业务的差额征税政策。根据财税〔2013〕37号文件附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。
  因此，甲公司租赁期内应缴纳增值税为：（280.8－11.7）÷（1＋17%）×17%－34＝5.1（万元）。
  争议观点：
  有观点认为，绝大部分企业按照财税〔2012〕86号文件规定计算的增值税税负不可能达到3%，也就无从享受增值税即征即退的待遇。如本案例中，甲公司按照财税〔2012〕86号文件规定计算的增值税税负率2.1%〔5.1÷（280.8÷1.17）〕，远低于3%.而在营业税政策下，甲公司只需缴纳1.755万元的营业税，“营改增”后甲公司税负增加数倍而又不能申请退税，不符合“营改增”结构性减税的精神，因此财税〔2012〕86号文件的规定是不合理的。因此，财税〔2012〕86号文件中计算实际税负的“全部价款和价外费用”，应该理解为出租方向承租者收取的全部价款和价外费用减除租赁货物的购入价、运杂费等费用后的余额。这样，甲公司该项融资租赁业务的增值税税负应为5.1÷〔（280.8－234－11.7）÷（1＋17%）〕＝5.1÷30＝17%，可就超过3%税负部分申请退税，实际缴纳的增值税为0.9万元〔5.1－（17%－3%）×30〕，低于原来缴纳的营业税，体现了“营改增”结构性减税的精神。
  笔者分析：
  上述观点看似合理，其实并不恰当。首先，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点之前，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人并非都能差额征税，其可以从销售额扣除的只能是支付给非试点纳税人的相关价款，而支付给试点纳税人的相关价款是不允许扣除的；其次，即使是向非试点纳税人支付的相关价款，如果相关货物和劳务已抵扣进项税额，根据《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税〔2011〕133号）规定，也是不能在销售额中再扣除的。而在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点之后，根据财税〔2013〕37号文件，差额征税中列举的可扣除项目也不包括作为租赁标的物的有形动产成本。那么，我们究竟应如何理解融资租赁业务增值税税负的计算？这里的关键是要正确理解我国增值税的计税办法。在我国，纳税人除购进部分农产品实行实耗抵扣法外，采用的都是购入抵扣法。就本例而言，甲公司购进设备和支付运费可抵减的销项税额是一次性抵减的，而租金的销项税额是每次收取时分次计提的，增值税税负也是分期计算的，并非按项目计算。假设不考虑其他业务，甲公司在该设备的租赁前期，并不需要交增值税。甲公司购进设备和支付运费时一次性抵减销项税额的金额是（234＋11.7）÷（1＋17%）×17%＝35.7（万元），而其每期计提的销项税额为280.8÷（1＋17%）÷24×17%＝240÷24×17%＝1.7（万元），直到第21期才正好将可抵减销项税额抵减完毕。第22期至24期每期实际缴纳增值税为1.7万元，税负率为17%〔1.7÷（240÷24）〕，每期应退增值税1.4万元〔（240÷24）×（17%－3%）〕，甲公司租赁期内实际缴纳的增值税为（1.7－1.4）×3＝0.9（万元）。
  通过以上分析我们可以发现，财税〔2012〕86号文件对融资租赁企业增值税税负的规定是恰当的，其与融资租赁业务增值税的计算原理和实际征收过程也是相符的。也正因为此，财税〔2013〕37号
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  2022-01-30 11:59 连佩忠 客户经理

  财税2016第36号文件附件一的名词解释：租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。
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  2022-01-30 11:53 车广东 客户经理

  融资租赁，实际是通过付租金的形式购买有行动产或者不动产，是一种特殊的租赁方式，原来按照租赁服务征收营业税，营改增以后仍然按照租赁服务征收增值税，但有形动产的税率是16%（原来是17%），与销售货物是一样的。
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  2022-01-30 11:50 粱俊芳 客户经理

  某次听某位处长讲营改增，讲到融资租赁的时候，领导说：融资租赁的租赁物只是动产，中国融资租赁的租赁物不包括不动产，因为在我国，土地的所有权归国家所有。之前一直不懂为什么税法上不对不动产融资租赁进行规定，原来政策制定者是这样想的。那现实中不动产到底可以融资租赁么？
  1、商务部和银监会
  我国目前没有融资租赁法律，几年前出过一个融资租赁法草案，规定租赁物只能是动产，后夭折。
  现在对融资租赁的规定主要是商务部的《外商投资租赁业管理办法》和银监会的《金融租赁公司管理办法》。商务部规定融资租赁的租赁物只能是动产，但银监会规定租赁物是固定资产。这里的固定资产根据通常的理解应该不排除不动产。所以，部门规章层面上，不动产理论上可以融资租赁。
  但是，法院不一定认可规章，根据之前的有关法律草案和司法解释意见稿，都没说不动产可以融资租赁。
  2、财政部会计司
  财政部会计司应该是认可建筑物融资租赁的。根据企业会计准则讲解2010，对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例进行分配。在我国，由于土地的所有权归国家所有①，土地租赁不能归类为融资租赁。对于建筑物的租赁按租赁准则的规定标准进行相应的分类。如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类为一项融资租赁②，除非两部分都明显是经营租赁，在后一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。
  《企业会计准则》（2006）规定，融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
  （一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
  （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
  （三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
  （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
  （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
  3、财政部税政司和税务总局
  财政部负责税的是税政司（各种税），国家税务总局涉及的有货物和劳务税司（主管增消营等）、财产和行为税司（主管房产税、契税等）、所得税司（主管企业所得税等）。因为大家都是官，难免出现谁也不服谁的情况。
  首先明确一点，售后回租在商务部③和银监会④看来是融资租赁的一种，但财政部会计司觉得售后回租得分融资租赁和经营租赁。税务总局似乎也是觉得分融资租赁和经营租赁。
  目前税法对于融资租赁概念进行阐述的有两个文件，国税发[1993]149号⑤和财税[2013]37号⑥。37号对融资租赁的定义基本上是照搬149号的。
  货物和劳务税司虽然说融资租赁仅适用于动产，但国家税务总局公告2010年第13号规定融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。13号似乎暗含的意思是货劳司并不否认现实中不动产融资租赁的存在，不然干嘛提营业税。
  财产和行为税司就显得灵活多了，这可能是加入了财政部的因素，财政部会计司的观点可能影响到了税政司。例如，《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。再如，《关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税[2012]82号）规定，对金融租赁公司⑦开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。
  4、全国人大、财政部税政司和税务总局所得税司
  全国人大通过的企业所得税法规定，以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧扣除。国务院通过的所得税法实施条例规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
  全国人大在税法上和融资租赁法草案上采取了两种不同的观点。如果说融资租赁法草案认为不动产不能租赁，那全国人大的所得税法似乎单方面创设了一种现实中不存在的业务类型。当然，融资租赁法草案仅是草案。
  5、现实
  现实中，不动产融资租赁是存在的，而且有很多案例。但似乎都是以售后回租的形式存在。
  2004年4月初，在沪上金融租赁公司新世纪金融租赁有限责任公司的成功运作下，全国首个房地产“售后回租＋保理”融资项目正式签约——沪上一家大型房地产公司将其拥有的海南一著名大酒店出售给金融租赁公司，并签定了5年的“售后回租”合同；金融租赁公司又与一家股份制商业银行签订“国内保理业务”合同，将房地产售后回租形成的租金应收款卖给银行，房地产公司一次性完成融资金额高达6亿元。
  《中国航空报》2010年9月16日报道：2009年年底，湖南省岳阳市政府规划投资1.4亿元修筑城市南环线道路，岳阳市政府通过中航工业租赁，以道路为租赁标的物，迅速筹集了急需的建设资金。
  《天津:金融创新推动地方经济发展》报道：天津渤海租赁向天保投资（天津保税区国资公司）购买天津保税区空港物流加工区投资服务中心大楼，出租给天津港保税区管理委员会及天保投资（第二承租方），项目金额为8 亿元，起租日为2009年4月27 日，租赁期限为20年。
  结论
  通过上文可知，目前我国融资租赁法律规范的现状似乎可依用乱来形容的，部门之间统一，部门内部不统一。
  各种不统一和不规范导致了税务总局在制定文件的时候出现了麻烦。且不说不动产融资租赁，动产融资租赁到现在都没想出一个好方法来。
  税法如果不能促进行业发展，能不能不阻碍行业发展？
  附 录——
  ①土地管理法2004
  中华人民共和国实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。
  全民所有，即国家所有土地的所有权由国务院代表国家行使。
  任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。土地使用权可以依法转让。
  ②物权法2007
  第一百四十六条建设用地使用权转让、互换、出资或者赠与的，附着于该土地上的建筑物、构筑物及其附属设施一并处分。
  第一百四十七条建筑物、构筑物及其附属设施转让、互换、出资或者赠与的，该建筑物、构筑物及其附属设施占用范围内的建设用地使用权一并处分。
  ③外商投资融资租赁公司可以采取直接租赁、转租赁、回租赁、杠杆租赁、委托租赁、联合租赁等不同形式开展融资租赁业务。
  ④售后回租业务，是指承租人将自有物件出卖给出租人，同时与出租人签定融资租赁合同，再将该物件从出租人处租回的融资租赁形式。售后回租业务是承租人和供货人为同一人的融资租赁方式。
  ⑤国税发[1993]149号规定，融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。
  ⑥财税[2013]37号规定，有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。
  ⑦银监会批的，银监会认为售后回租属于融资租赁。