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  2022-02-05 05:14 赵驻军 客户经理

  一、分析程序的目的
  分析程序 目的
  用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（必须实施） 　以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
  (1)帮助CPA发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域
  (2)帮助CPA发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项
  用作实质性程序 　当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以用作实质性程序。它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，CPA可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试进行实施，收集充分、适当的审计证据：
  (1)减少细节测试的工作量，节约审计成本
  (2)降低审计风险，使审计工作更有效率和效果
  用作总体复核（必须实施） 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价财务报表仍然存在重大错报风险但未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础
  编辑本段二、用作风险评估程序
  1.总体要求。 2.在风险评估程序中的具体运用。 3.风险评估过程中运用的分析程序的特点。
  编辑本段三、用作实质性程序
  1.总体要求
  （1）目的：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。 （2）实施的前提 第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。 （3）所提供证据的证明力 相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。 （4）运用的步骤
  2.实质性分析程序对特定认定的适用性
  （1）并非所有认定都适合使用实质性分析程序。 （2）如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。 （3）在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。 （4）在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试。
  3.数据的可靠性
  （1）数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。 （2）数据可靠性的影响：数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。 （3）确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比性；可获得信息的性质和相关性；与信息编制相关的控制。
  4.做出预期的准确程度
  （1）预期值准确度的影响：预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。 （2）评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；信息可分解的程度；财务和非财务信息的可获得性。
  5.已记录金额与预期值之间可接受的差异额
  （1）在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。 （2）确定：注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 （3）应注意的情况： 如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。如果认为仅实施实质性分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施细节测试。
  编辑本段四、用于总体复核
  1.总体要求：在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求） 2.总体复核阶段分析程序的特点： 因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。 3.再评估重大错报风险：如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
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  2022-02-05 05:11 龚子飞 客户经理

  （1）审计目标
  ①确定货币资金是否存在；
  ②确定货币资金的收支记录是否完整；
  ③确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；
  ④确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
  （2）审计程序
  ①核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符；
  ②会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；
  资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
  盘点金额与现金日记账户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。
  若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表'，中注明或作出必要的调整。
  ③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；
  ④检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如有存在应于资产负债表日前进账的应作相应调整；
  ⑤向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额；
  ⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；
  ⑦抽查大额现金收支、银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；
  ⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；
  ⑨检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；
  ⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。
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  2022-02-05 05:08 车庆云 客户经理

  货币资金的审计程序
  货币资金是刚入行新同志的必修底稿。本人的第一张底稿就是货币资金，不过说来可笑，我什么审计程序都没执行，因为企业账上现金60余万，而且分布在江苏各地，无奈带头老大说先放着再说吧。
  虽说货币资金是新人的专利，但它却是审计工作中的重要领域，这一账户余额的持续变动影响或源于客户业务的几乎所有方面－例如销售收款、存货和固定资产采购、工资以及其他费用的支付等等。第一次审计时我实在想不通：这么重要的科目怎么就随随便便地交给我了。后来逐渐明白了，正如会计中的有借必有贷，审计也是可以从两边进行的。原来和现金与银行存款系统相关的大部分测试包含在“销售与收款循环”和“采购与付款循环”中。既然这么说，那是不是货币资金科目的审计是不是就没什么做的了？其实，也不尽然，审计货币资金虽没有什么技术含量，但却要求相当的耐心、细心和体力。（怎么也得肯定一下自己的工作嘛！）下面结合我参阅的审计书籍和安永审计助理指南，说一下货币资金审计的大致情况。
  在审货币资金前，首先应该对企业的经营情况有所了解，这样才能更好地分析企业做帐的合理性。要考虑的方面有以下几个：
  1.客户有几个银行账号，每个帐号都是什么样的用途。
  2.客户有哪些现金，都存放在哪里，各自是什么样的用途？
  3.客户主要有哪几种收款方式，例如：现金销售收款、电汇收款、支票收款等，分别对应于客户的哪一类业务?
  4.客户主要有哪几种付款方式，例如：现金付款、电汇付款、支票付款等，分别对应于客户的哪一类采购和支付？
  在了解企业经营的大致情况后，就可以开始执行审计程序了。程序无非两种：控制测试程序和实质性程序。
  控制测试程序–主要控制是对客户定期的银行存款余额调节表的复核和样本重编。
  内控测试内容：
  1.收款，企业收的钱一定要收到企业并及时记账、不要收进了其他人/公司的钱包里。
  2.付款，所有付款只有经过至少两个人的授权才可能付出，并及时正确记账。
  实质性程序–我们在银行存款余额调节表方面的实质性工作包括是检查调节表并且检查调节项目至支持文件，尤其是那些邻近期末的调整项目。其他实质性程序包括获取银行询证函以及检查银行账户以发现不寻常的或非预期的项目。
  实质性测试内容:
  1.取得现金和银行存款的明细；
  2.取得所有银行期末对账单，然后函证全部银行账户；
  3.对外汇资金的汇率用的是否正确做一个测试；
  4.审阅全部银行账户的银行存款余额调节表，对于调整项目，要考虑原因是什么，是否要做调整；
  5.大额的调节项目最好做审计调整，尤其是已经很长时间是调整项目的企业已收银行未收的，和银行已付款而企业未付款的。
  6.如果存款很多，是否是资金使用上有问题？是否应该还贷？
  7.和去年相比，是否有频繁变更银行账户的情况？
  8.银行账款中是否存在使用受限制的资金，比如质押的银行存款单，用作保证金的银行存款；
  9.区分银行存款的期限，存期3个月以上的货币，考虑调整；
  10.判断是否有属于其他货币资金分类的货币资金，若有需考虑调整；
  11.抽查企业账单上出现的大额提现和付款，查看是否合理。
  由于涉及的范围很广，对货币资金的审计应偏重于控制测试。
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  2022-02-05 05:02 符耀精 客户经理

  （1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的现金，在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付凭证登入现金日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点；
  （2）审阅现金日记账并与现金收付凭证进行核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和现金是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近；
  （3）由出纳员根据现金日记账进行加计、累计数额，结出现金结余额；
  （4）盘点保险柜的现金实存额，同时编制库存现金盘点表，分币种、面值列示盘点金额；
  （5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
  （6）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
  （7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。
  3．抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
  4．检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的正确截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。
  5．检查外币现金、银行存款的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，注册会计师应检查被审计单位对外币现金的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额。
  6．检查库存现金是否在资产负债表中恰当披露，根据规定，库存现金在资产负债表中”货币资金“项下反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定现金账户的期末余额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表中恰当披露。
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  2022-02-05 04:59 黄睿刚 客户经理

  实质性程序是指用于发现重大错报风险的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

  因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。

  注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：

  1、对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

  2、对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；

  3、作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；

  4、已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

  扩展资料

  注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的一系列因素：

  1、控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。

  2、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取（如系统变动导致某类交易记录难以获取），注册会计师应考虑在期中实施实质性程序；

  但如果实施实质性程序所需信息在期中之后的可获得性并不存在明显困难，该因素不应成为注册会计师在期中实施实质性程序的重要影响因索。

  3、实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序。

  4、评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。

  5、各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。

  6、针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

  参考资料来源：

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  2022-02-05 04:56 米塞林 客户经理

  　库存现金审计主要是通过以下方法： 一、对库存现金内部控制制度进行符合性测试 1、了解现金内部控制制度。主要是通过询问，观察等调查手段收集必需的资料，也可通过编制现金内部控制制度流程图方法。一般情况，了解现金内控制度时，首先应注意检查该制度是否建立并严格执行，其次了解诸如款项的收支是否按规定的程序和权限办理，是否存在与本单位经费无关的款项收支情况，出纳与会计职责是否严格分离，现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。 2、抽取并审查收款凭证。如果被审单位现金收款内部控制不严，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员同时汜应收账款明缎账，很可能发生循环挪用的情况，因此应选取适当的样本量进行检查。 3、抽取并审查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符合规定，核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致，再如核对实付金额与购货发票是否相符等等。 4、评价现金内部控制制度。审计人员在完成上述程序后，即可对现金的内控制度进行评价。评价时，应首先确定现金内控制度的可信赖程度以及存在的薄弱环节和失控点，然后据以确定在实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序作重点审查，以减少审计风险。 二、库存现金的实质性测试 1、核对法。审计人员要认真核对现金明细账与总账的金额是否相符，如不相符，应查明原因，并作出记录或适当调整。 2、监督盘点法。对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。通常包括对已收到但尚未存人银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点时主要把握好四个方面： 一是人员上采取多方共同盘点监督的方式。即盘点时被审计单位财会负责人、出纳人员和至少两名审计人员要始终在盘点现场，相互监督，防止出现违规操作。在清点保险柜时，在不侵犯出纳人员权利的基础上，对其使用的办公桌，文件橱进行清点，在盘点中不放过任何疑点。 在盘点结束后，出纳人员根据盘点情况填制的“库存现金盘点表”要由上述三方共同签证，作为审计工作底稿。 二是手段上采取突击盘点方式。即事先不通知出纳员，以防止其盘点前采取措施掩盖弊端，达不到盘点的目的。实施突击性检查，对审计过的单位，进点后不要立即进行盘点，应选择审计期间任意时间(自定)或选择结束审计之前，给对方出其不意，以达到审计目的。再者，审计前应侧面探听了解出纳及会计人员是否都在场，否则另择时机，以免打草惊蛇，给被审单位提供造假，阻挠审计的机会。 三是时间上采取同时全面盘点方式。即审计人员要求出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，并使出纳员确定别处没有存放现金及箱中现金是否都为其单位所有；同时，盘点的时间宜安排在营业前或营业后，避免现金收支的高峰时间。 四是操作上采取出纳员盘点、审计人员监督的方式。审计人员不直接盘点现金，只是监督盘点，如果盘点揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次盘点，并要求被审计单位确认盘点数据的正确性；同时在盘点时审计人员要检查保险箱中的所有物件，确认有无利用白条或帐外帐的情况。
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  2022-02-05 04:53 符耀精 客户经理

  货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，以及如实反映被审计单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。
  1.库存现金监盘的要点。
  （1）审计目标：验证库存现金存在性。
  （2）监盘范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。
  （3）监盘时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行，两处（含）以上的现金应同时盘点。
  （4）监盘方式：突击检查。
  （5）参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。
  （6）清点要求：由出纳清点现金，注册会计师现场监督。
  （7）注意事项：
  ①若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整；
  ②对未能在资产负债表日进行监盘的，则需在监盘日确定监盘余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额；
  ③资产负债表中货币资金项目中的库存现金数额应以结账日实有数额为准（理解）。
  2.银行存款的实质性程序
  复核加计→分析程序→检查银行存款账户发生额→取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表→函证→抽查大额收支→截止测试→评价列报
  3.银行存款的核对与分析程序
  （1）核对：核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。
  （2）分析程序：①分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当；②评估利息收入的合理性；③检查是否存在高息资金拆借；④确认银行存款余额是否存在；⑤利息收入是否已经完整记录。
  4.检查银行存款账户发生额
  注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：
  （1）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
  （2） 如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
  （3）选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。
  （4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
  5.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表
  取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。具体测试程序通常包括：
  （1）取得并检查银行对账单。
  ①取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；
  ②将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；
  ③将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。
  （2）取得并检查银行存款余额调节表。
  ①检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款曰记账余额与银行对账单余额是否一致。
  ②检查调节事项。对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整。
  ③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。
  ④特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。
  6.函证银行存款余额的实施要点。
  函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。
  （1）函证目标：①了解企业资产的存在（存在性）；②发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。
  （2）函证对象：向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括零余额账户和在本期内注销的账户。
  提示：除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低
  （3）函证方式：积极式函证。
  （4）函证时间：资产负债表日后。